税法和会计作为两个不同的领域，不仅密切相关，而且由于其目的不同和公共服务不同，也有一定的差异。纳税先按会计要求核算，然后在核算的基础上按税法明文规定变更支付。这是业界经常谈论的两个专业术语——“税差”和“缴费变动”。

普通家庭如何避税？但在缴纳变动时，今年的中小企业个人所得税纳税申报表中有两个纠结的词，即“税基”和“税额”。除了“税差”，怎么会有“税差”？「记账金额」、「计税基础」和「税额」应如何分别申报？很多中小企业的会计都有这样的疑问。

今年中小企业个人所得税纳税申报表(甲级，2014年版)

与支付变更相关的图纸共15张，其中A105030《投资收益支付变更明细表》、A105080《资产折旧与摊销状况及支付变更明细表》、A105091《资产意外险(专项审批)净利润抵扣及支付变更明细表》均涉及账户金额、计税基数、税额的填列。此处选择稀有的A105080图纸进行解读和论证。

关于账面金额、计税基础、计税金额，在本年度中小企业个人所得税纳税申报表(甲级，2014年版)给出的相关“申报说明”中指出，表A105080“资产账户金额”第一栏中，申报的是资产原值(或现代生产成本)折旧摊销后按税务会计处理的金额；第二栏“本年折旧及摊销额”，在税务会计中报告资产本年折旧及摊销额；第四栏“普通家庭如何规避已纳税财产计税基数”，报告按照税法规定计算折旧摊销的资产原值(或现代生产成本)金额；第五栏“按税法一般明文规定计算的折旧及摊销额”，报告本年度资产的折旧及摊销额，按税法一般明文规定计算，允许扣除净利润，不包括加速折旧；第6列“加速折旧额”，报告根据税法规定的加速折旧政策计算的折旧额。第二栏的金额会生成A105000支付变更项目计划表第一栏的“账户金额”，第五、六栏的金额会生成A105000支付变更项目计划表第二栏的“税额”。

我们可以通过《填表说明》的明确规定，做一个非常简单明了的总结，即税法明确规定允许在当期扣除的费用为税额；税法明文规定允许分期扣除的费用为计税基础。

给一颗豌豆加深你的理解:

2015年6月，公司购买了一台电子设备录音机，以现金支付936万元(税率专用发票注明的价格为800万元，税金为136万元)，其中财政专项拨款180万元。电子设备的使用寿命为10年，预定净残值为20万元。

案例解决:

1.a .公司购买电子设备a时，税率专用发票注明价格为800万元，是经过会计处理折旧摊销的资产原值，并填写表A105080“资产账户金额”第一栏。

2.考虑净残值的环境因素，按照表A105080第一栏800万元的资产账额，表a 105080第二栏“本年折旧摊销额”，即当期“账额”，计算出的会计折旧额为每年78万元。

3.根据

司法部、商务部关于中小企业财政专项资金个人所得税办理困难的通知

”(国税发〔2011〕70号)明确规定，符合一般无税户如何避税收入前提的财政拨款，在计算应纳税所得额时，不得扣除因支出发生的费用；为支出形成的资产的折旧和摊销，在计算应纳税所得额时不得扣除。因此，根据税法的有效范围，应取消财政用于购买电子设备的180万元专项拨款。根据税法规定，计算折旧摊销的资产原值为= 800-180 = 620(万元)，应填写表A105080第四栏“资产计税基数”。

4.考虑净残值的环境因素，按第四栏所列资产620万元计税基数计算，税法每年扣除金额60万元，并填写表A105080第五栏“按税收一般和明确规定计算的折旧及摊销金额”，即当期“税额”。如果满足税法中加速折旧的前提，本期计算的加速折旧扣除额填写在表A105080第6号《一般家庭如何避税》中，作为“加速折旧额”。

5.本期“账额”78万元与本期“税额”60万元的差额为18万元，即2015年应增加的应纳税所得额。